考慮到京滬及粵蘇浙等地的工薪納稅人，盡管繳納了當(dāng)?shù)?0%以上的個(gè)稅，但并不是當(dāng)?shù)刈罡辉５娜巳海瑐€(gè)稅的修訂不妨善待這一人群。

近日，個(gè)人所得稅法修正案草案公布，免征額（即“起征點(diǎn)”）從3500元提高至5000元，同時(shí)將勞務(wù)報(bào)酬等三項(xiàng)勞動(dòng)類收入納入到綜合征收范圍。

財(cái)政部部長(zhǎng)劉昆作修正案草案說明時(shí)表示，5000元的免征額標(biāo)準(zhǔn)綜合考慮了人民群眾消費(fèi)支出水平增長(zhǎng)等各方面因素，并體現(xiàn)了一定前瞻性。但草案在全國(guó)人大常委會(huì)的一審過程中，包括朱明春、陳斯喜、呂彩霞等多位常委認(rèn)為5000元的標(biāo)準(zhǔn)偏低，建議再適當(dāng)提高，一些常委還提出應(yīng)對(duì)個(gè)稅起征點(diǎn)進(jìn)行科學(xué)測(cè)算。

那個(gè)稅免征額定多少算“科學(xué)”？

免征額須扣除生活基本支出

免征額體現(xiàn)的是納稅人最基本的生活需要，對(duì)生活基本支出進(jìn)行扣除。

雖然個(gè)稅面向全國(guó)征收，但納稅的主體主要集中在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)，據(jù)《中國(guó)稅務(wù)年鑒2017》，2016年的“個(gè)人所得稅分地區(qū)分項(xiàng)目收入情況”顯示，北京、上海、浙江、江蘇和廣東繳納的個(gè)稅占全國(guó)的60.43%，上述五省份繳納的工薪稅占全國(guó)的63.55%，其中僅京滬深三個(gè)城市繳納的工薪稅就占全國(guó)的42.19%。

京滬深三地的工薪人群，承受著高昂的生活成本及住房貸款（或房租），有半數(shù)以上的勞動(dòng)者是非戶籍人口，往往一個(gè)勞動(dòng)力要養(yǎng)一家人（甚至包括家鄉(xiāng)的雙親）。考慮到京滬及粵蘇浙等地的工薪納稅人，盡管繳納了當(dāng)?shù)?0%以上的個(gè)稅，但并不是當(dāng)?shù)刈罡辉５娜巳海瑐€(gè)稅的修訂不妨善待這一人群。

免征額的調(diào)整必須回應(yīng)這一現(xiàn)實(shí)：如果是全國(guó)統(tǒng)一的免征額，對(duì)應(yīng)的家庭消費(fèi)支出標(biāo)準(zhǔn)不應(yīng)當(dāng)以全國(guó)為標(biāo)準(zhǔn)，而應(yīng)當(dāng)以上述五省市為基準(zhǔn)，尤其要考慮京滬深三地的工薪納稅人；要么必須顯著的因城施策，將父母養(yǎng)老、房租房貸、子女教育等納入到專項(xiàng)費(fèi)用扣除上。就目前媒體披露的專項(xiàng)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)低，程序繁瑣、認(rèn)定門檻高，工薪納稅人能享受到的實(shí)惠很有限，因此個(gè)稅修正案宜在免征額上做較大的讓步，以避免挫傷以勞動(dòng)為主要收入人群的創(chuàng)富積極性。

上調(diào)至7000元才合理

全國(guó)人大常委尹中卿委員指出，“基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)受制于三個(gè)因素，第一個(gè)是職工收入的提高水平，第二個(gè)是物價(jià)的變動(dòng)水平，第三個(gè)是居民的消費(fèi)水平”。不妨計(jì)算同期職工收入與消費(fèi)水平的變化，以此變化率測(cè)算免征額的調(diào)整幅度。

現(xiàn)行3500元的免征額是2011年初開始實(shí)施。從2010年到2017年，全國(guó)城鎮(zhèn)非私營(yíng)單位職工平均工資從3045元上升至6193元，上升了103%，全國(guó)城鎮(zhèn)私營(yíng)單位就業(yè)人員平均工資增長(zhǎng)了110%。同期，全國(guó)城鎮(zhèn)居民人均消費(fèi)支出增長(zhǎng)了81.5%，其中京滬浙蘇的增速均超過全國(guó)。

綜合收入與支出這兩項(xiàng)增速，免征額至少應(yīng)該同步增長(zhǎng)至7000元才算合理。

建立免征額動(dòng)態(tài)調(diào)整機(jī)制

此外，還要考慮個(gè)人收入繳納社會(huì)保險(xiǎn)的部分。

近年來，隨著社保征收的力度加強(qiáng)，社保繳費(fèi)人群的覆蓋面和繳費(fèi)基數(shù)較七八年前均有非常顯著提升。以可比口徑計(jì)算，自2011年到2017年的六年間，京滬兩地城鎮(zhèn)職工的人均基本養(yǎng)老繳納分別增長(zhǎng)了83.8%和108.6%（線性外推至7年，則為103.5%和135.8%）。社保是比個(gè)稅更重的負(fù)擔(dān)，并且這些負(fù)擔(dān)在北上廣深格外顯著。

如果納入個(gè)稅綜合征收的勞務(wù)報(bào)酬、稿酬等三項(xiàng)收入在2016年占個(gè)稅總額的3.65%，這些收入絕大多數(shù)都是勞動(dòng)收入，對(duì)于大多數(shù)人來說，納入綜合征收意味著稅率的上升，但占個(gè)稅總額高達(dá)22.07%的財(cái)產(chǎn)性收入（利息、股息和紅利等），其邊際稅率最高僅為20%，并且享受各種減免措施，也容易逃稅。這種稅制的安排明顯不利于勞動(dòng)創(chuàng)富，容易擴(kuò)大收入分配差距。

綜上所述，免征額至少提高至8000元才能讓大多數(shù)納稅人的負(fù)擔(dān)降低至2011年的水平。考慮到近年迅速攀升的收入增速、生活成本和房?jī)r(jià)，個(gè)稅修正案還宜借鑒社保繳費(fèi)基數(shù)的機(jī)制，建立免征額的動(dòng)態(tài)調(diào)整機(jī)制，每年依賴收入和消費(fèi)支出的變動(dòng)情況及時(shí)調(diào)整免征額。