近日，“個人稅收遞延型商業養老保險試點政策”引起社會廣泛關注。那么，這個政策的出臺背景是什么？政策適用范圍有哪些？國家稅務總局所得稅司副司長葉霖兒日前結合文件，對個人稅收遞延型商業養老保險試點政策作了解讀。

一、 政策出臺的背景和意義

目前，我國已經初步形成“三支柱”養老保障體系，包括由國家統籌、保障城鄉居民基本養老的基本養老保險，也就是“第一支柱”；由企業和個人共同投保、共同負擔的企業年金和職業年金，也就是“第二支柱”；以及主要由個人負擔的個人儲蓄性養老保險和商業養老保險，也就是“第三支柱”。基于經濟社會發展狀況、起步時間等因素，各支柱養老保障體系發展情況不一，第二、三支柱發展相對較慢。

財政部、稅務總局、人力資源社會保障部等部門聯合制發的《關于開展個人稅收遞延型商業養老保險試點的通知》（），在調動個人參與商業養老保險的積極性、應對我國老齡化社會趨勢、提高全民養老保障水平等方面起到了促進作用。

二、 試點政策的主要內容

（一）政策基本思路

試點政策采取遞延納稅模式，從個人稅收遞延型商業養老保險的繳費、積累、領取3個環節作了稅收優惠規定，即試點地區納稅人通過商業養老賬戶購買符合條件的商業養老保險，在繳費環節繳費支出可按照一定標準稅前扣除，直接減輕個人所得稅負擔；在積累環節對投資收益暫不征稅，直接增加個人收益；在領取環節，可享受低稅率優惠。

具體方式是

在繳費環節，納稅人購買稅收遞延型商業養老保險產品時，其繳費支出可以按照一定額度給予扣除，這樣直接減少了個人當期應納稅額，減稅效果立竿見影。

在積累環節，個人商業養老資金賬戶由專業的保險公司運營，投資收益穩健，賬戶權益長期增值。試點政策對這一階段的增值暫不征收個人所得稅，這樣直接增加了個人商業養老保險賬戶的收益。

在領取環節，個人領取商業養老金收入時，按照“其他所得”計稅，對其中25%的部分予以免稅，其余75%部分減按10%的比例稅率計算個人所得稅，最后納稅人的實際稅負僅為7.5%，大大低于該項目所對應的20%法定稅率。之所以這樣設計稅率，一方面是通過低稅率鼓勵人民群眾積極通過商業養老保險方式提高自己的養老保障水平，另一方面是考慮到參保資金的來源主要是工資薪金、勞務報酬或者個體工商戶生產經營所得，領取環節的稅率要考慮這幾個所得項目的稅率水平，同時適當降低，體現稅收政策的照顧。

（二）什么是個人商業養老賬戶和符合條件的商業養老保險？

政策規定，試點地區納稅人通過個人商業養老賬戶購買符合規定的個人商業養老保險產品即可享受試點政策。其中：個人商業養老賬戶是由納稅人指定的、用于歸集稅收遞延型商業養老保險繳費、收益以及資金領取等的商業銀行個人專用賬戶。符合規定的個人養老保險產品是為滿足參保人對養老賬戶資金安全性、收益性和長期性的管理要求，由保險公司按照“收益穩健、長期鎖定、終身領取、精算平衡”原則開發設計出來的個人商業養老保險產品。這些保險產品采取名錄方式管理，具體產品指引將由中國銀行保險監督管理委員會發布。屆時，納稅人可參考指引購買相關養老保險產品。

（三）試點時間和地區

試點政策自2018年5月1日起，在上海、福建省（含廈門市）、蘇州工業園區幾個地區開始實施，試點時間暫定為一年。試點政策執行過程中，財政部、稅務總局、人力資源社會保障部、中國銀行保險監督管理委員會、證監會等部門將密切關注實施效果，統籌研究將試點政策推廣至全國的問題。

（四）政策適用對象

適用試點政策的納稅人主要分兩類

一類是在試點地區取得工資薪金、連續性勞務報酬的個人。其中取得連續性勞務報酬的個人是指連續6個月及以上為同一單位提供勞務而取得所得的納稅人。以扣繳單位是否在試點地區代扣代繳個人所得稅，作為是否屬于試點地區的判定標準，不受納稅人的實際工作地等因素影響。

另一類是在試點地區取得個體工商戶生產經營所得及企事業單位的承包承租經營所得的個體工商戶業主、個人獨資企業投資者、合伙企業自然人合伙人、承包承租經營者。這種情況下，以個體工商戶、個人獨資企業、合伙企業的實際經營地，作為是否屬于試點地區的判定標準。

特別需要注意的是，如果納稅人在試點地區范圍內同時從兩處及以上取得上述所得的，只能選擇在其中一處享受政策，不能重復享受。

（五）具體政策內容

1. 繳費環節

試點地區納稅人購買符合條件的養老保險產品的支出，可在一定標準內稅前扣除：

（1）取得工資薪金、連續性勞務報酬所得的納稅人

首先，要計算出可以稅前扣除的限額：根據納稅人當月取得的工資薪金或者連續性勞務報酬收入的6%，和1000元標準進行比較，其中金額較低的那個就是允許扣除的限額標準。

其次，稅前扣除采取限額內據實扣除的原則，也就是說要把計算出的扣除限額標準和實際支付的月保費金額再作比較，其中較低的金額，就是實際可在稅前扣除的金額。

為了及時享受試點政策，納稅人應在取得稅延養老扣除憑證后盡快將憑證提供給扣繳義務人，由扣繳義務人按照上述標準進行扣除。

舉例

張三在福州某單位工作，2018年6月購買符合條件的稅收遞延型商業養老保險，每月繳費800元，7月初取得繳納保費的稅延養老扣除憑證，并馬上提供給扣繳義務人。假設張三7月份工薪收入共計13000元，8月份工薪收入20000元，那他稅前扣除金額是多少？

分析

張三在7月初取得稅延養老扣除憑證并提供給扣繳義務人，那么他從7月份開始就可以享受試點政策，但是隨著工薪收入每月可能發生變化，扣除金額也會相應不同。

以7月份工薪收入為基數和1000元計算比較，確定稅前扣除限額。13000*6%=780元，低于1000元，所以他的稅前扣除限額是780元。由于扣除金額是限額內據實扣除，所以還需要用780元的扣除限額和張三實際繳納的月保費金額比較。800元的月保費金額大于780元，最終張三7月份可以在稅前實際扣除780元。

8月份，張三工薪收入變為20000元，則20000元*6%=1200元，高于1000元，所以他的稅前扣除限額是1000元。而他實際繳納的保費800元低于1000元的扣除限額，最終張三8月份可以在稅前實際扣除800元。

（2）取得個體工商戶生產經營所得、企事業單位的承包承租經營所得的個體工商戶業主、個人獨資企業投資者、合伙企業自然人合伙人和承包承租經營者。

首先，和取得前一類所得的納稅人一樣，也要計算出可以稅前扣除的限額。由于個體工商戶、個人獨資企業、合伙企業按年計稅，所以根據納稅人當年收入的6%，和12000元標準進行比較，其中金額較低的那個就是允許扣除的限額標準。

其次，也要把計算出的扣除限額標準和實際支付的年保費金額作比較，選擇里面較低的金額，得出實際可在稅前扣除的金額進行扣除。

在享受政策時，個體工商戶業主、個人獨資企業投資者、合伙企業自然人合伙人和承包承租經營者，在取得信息平臺出具的稅延養老扣除憑證后，可以自行計算扣除金額，在年度申報時稅前扣除。

2. 積累環節

積累環節養老資金賬戶封閉運行，產生的投資收益暫不征稅。

3. 領取環節

按照保險合同約定，個人達到退休年齡后開始按月或按年領取商業養老金。試點政策對領取的商業養老金收入的25%免稅，其余75%部分按照10%比例稅率計算納稅，相當于總體稅負的7.5%。相應稅款直接由保險公司代扣代繳。

舉例

張三長期購買符合條件的遞延型商業養老保險，假設退休后按月領取，每月領取金額為2000元，則他每月應繳稅款為2000*75%*10%=150元，直接由保險公司代扣代繳。