即將在5月1日落地的深化增值稅改革政策措施是聚焦實體經濟,著眼制造業,進一步降低企業稅負、優化營商環境的最新減稅安排,對于增強制造業、交通運輸業、小微企業等市場主體的經營活力與發展后勁,推進“放管服”改革,提高實體經濟競爭力,助力供給側結構性改革,穩定和改善市場預期,將具有“立竿見影”的標志性作用。

此次減輕市場主體稅負,是以制造業為切入點,以優化營商環境為落腳點。將17%和11%兩檔稅率各下調1個百分點,全年增值稅減稅達2400億元。就制造業而言,在營改增試點過程中,制造業等原增值稅行業的適用稅率雖然未作調整,但受益于可抵扣進項稅增加,已經享受了凈減稅的改革紅利。在營改增全覆蓋、全鏈條、全落地的基礎上,此次深化增值稅改革又將制造業適用稅率下調1個百分點,相當于對等增加了企業毛利率。同時,統一小規模納稅人標準后,工業企業小規模納稅人標準由50萬元/年大幅提高至500萬元/年,將會有更多的制造業小微企業選擇享受3%征收率計稅的優惠。再加上留抵退稅政策措施,可以說,無論是營改增試點,還是此次深化增值稅改革,制造業獲得了普惠性政策大禮包。值得說明的是,在降低稅率的基礎上,瞄準部分先進制造業實行留抵退稅,可直接增加企業當期經營活動現金流量,可以說是“疊加紅利、好上加好”。

尤其需要說明的是,留抵退稅的安排,實際上是邁向現代增值稅制度的積極探索。從國際上看,國外實行期末留抵退稅的國家和地區,增值稅通常為中央收入,退稅也由中央全額負擔。而我國增值稅屬于共享稅,實施期末留抵退稅,一是地區間利益協調難。A地區企業的進項稅額往往是B地區企業的銷項稅額,留抵地區與實現收入地區不對應,容易導致A企業在屬地沒交稅還要退稅的情形出現。二是如果某地區存在留抵的企業較多,退稅會對該地區財政收支平衡帶來較大壓力。三是在當前增值稅抵扣鏈條還不健全的狀況下,也會給具體操作帶來很大挑戰。在政策設計和操作實施時,需要相關部門通過精準施策、規范流程、加強央地協調等方式,才能確保留抵退稅政策不折不扣落地。

稅率簡并是方向,也是“難啃的硬骨頭”。從國際經驗看,稅率設置受政治體制、發展階段、經濟總量、經濟結構、稅制沿革、稅種結構等多約束性條件影響,需要統籌考慮、審慎平衡。人們注意到,增值稅稅率三檔變兩檔作為改革方向寫入今年的《政府工作報告》中。當前,我國增值稅有17%、11%、6%三檔稅率,各檔稅率之間的級差較大,如果直接簡并成兩檔,必然需要將高檔稅率下調、將低檔稅率上調。此次深化增值稅改革之所以沒有一步到位,可能是出于行業稅負均衡變化的考慮,既不能使部分稅率上調行業因大幅增稅,而增加稅收“痛感”,又要避免部分稅率下調行業出現行業性留抵、無稅可交的情況,更要考慮稅率調整對財政承受力和支出剛性的影響。因此,為平穩推進改革,此次先適當下調兩檔高稅率,減稅的同時減小稅率級差。預計未來還會按照三檔并兩檔的方向,通過優化稅率設置、健全抵扣鏈條等措施進一步深化改革,并適時推進增值稅立法,最終建立現代增值稅制度。

恰當的時機,恰當地“輕裝上陣”。深化增值稅改革措施,將有助于增強企業轉型升級的內生動力,有助于提高企業創新意愿,有助于推進中國速度向中國質量、中國制造向中國創造、中國產品向中國品牌的躍升。(本文來源:經濟日報 作者:張連起 系全國政協常委、瑞華會計師事務所管理合伙人)